9. 재고자산

1. 재고자산의 종류

 재고자산은 기업이 정상적인 영업활동 과정에서 판매하기 위해 보유하고 있는 자산이나 제품의 생산 또는 서비스 과정 중에 있거나 생산을 위해 보유하고 있는 자산을 말합니다. 따라서 재고자산은 기업의 영업활동에 따라서 우선적으로 분류됩니다. 예를 들면 컴퓨터를 만드는 회사가 판매를 목적으로 보유하고 있는 컴퓨터는 재고자산으로 분류되지만, 사무실에 있는 컴퓨터는 재고자산이 아닌 유형자산으로 분류가 되어야 합니다. 또한 부동산 회사가 판매를 위해 보유하고 있는 건물이나 토지 등은 재고자산으로 분류되지만, 본사 사무실로 사용하는 건물은 유형자산으로 분류됩니다. 또한 금융기관이 보유하고 있는 유가증권은 재고자산으로 분류되지만, 제조기업이 보유하고 있는 유가증권은 단기매매금융자산이나 매도가능금융자산 및 만기보유금융자산으로 분류됩니다. 완성품을 제조하기 위한 모든 중간과정의 자산이 재고자산으로 분류되므로, 생산 공정 중에 있는 재공품도 재고자산이며 바로 판매가 가능한 제품도 재고자산입니다. 이러한 기준에 의한 재고자산은 제품, 상품과 반제품, 재공품, 원재료, 소모품, 비품 등의 저장품을 포함합니다.

 

(1) 상품

 상품은 기업이 정상적인 영업활동 과정에서 판매를 목적으로 구입한 재고자산을 의미합니다.

 

(2) 제품

 제품은 판매 목적으로 제조한 생산품을 의미하며, 원재료, 재공품의 공정을 거쳐서 완성된 제품 외에도 제품을 생산하는 과정에서 부수적으로 만들어진 부산물 등도 포함이 됩니다.

 

(3) 반제품

 반제품은 제품으로 완성해가는 과정에서 완성까지 한 공정 정도만 남아있는 미완성품으로 언제든지 판매가 가능한 자산을 의미합니다. 즉 완성품은 아니나 판매할 수 있는 재공품이라고 할 수 있습니다.

 

(4) 재공품

 재공품은 제품 또는 반제품의 제조를 위하여 제조과정에 있는 것을 의미합니다. 따라서 추가적인 가공이 더 들어가야 판매가 가능한 재고자산이 되는 것입니다.

 

(5) 원재료

제품을 제조하기 위하여 사들인 원료 및 재료 등을 의미합니다.

 

(6) 저장품

 저장품은 소모품, 수선용 부분품 및 기타 저장품으로 결산기말 현재 미사용액을 말합니다. 즉, 포장재료, 유류, 소액의 공구 등과 같이 소액의 상품으로 비용처리 하지 않은 재고자산을 의미합니다.

 

2. 재고자산의 취득원가 결정

 재고자산의 취득원가는 매입가격은 물론 현재의 장소에 현재의 상태에 이르게 하는 데 발생한 모든 비용이 원가에 포함됩니다. 원가는 당연히 재고자산 생산과 관련된 범위 내에서 발생한 원가를 말하며, 관련 원가를 바로 비용으로 인식하지 않는 것은 수익비용 대응의 원칙에 의거하여 수익 발생 시점까지 비용 인식을 이연해주기 때문입니다.

 

(1) 상품의 취득원가

 재고자산의 취득원가는 매입가액과 매입을 하는데 필요한 모든 부대비용을 포함합니다.

 

재고자산 순매입액  =  당기총매입액  -  (매입에누리  +  매입환출 + 매입할인)

 

(2) 제품의 취득원가

 자가제조하는 재고자산인 제품, 반제품과 재공품의 취득원가는 원재료의 매입원가와 전환원가의 합계입니다. 전환원가는 직접노무원가처럼 생산량과 직접 관련된 원가와 원재료를 완제품으로 전환하는데 발생하는 변동제조간접원가 및 고정제조간접원가의 체계적인 배부액을 포함합니다.

 

재고자산 제조원가  =  직접재료원가  +  직접노무비  +  변동제조간접원가  + 고정제조간접원가

 

3. 기말재고자산의 평가

 

 

(1) 기말재고수량의 파악 방법

 기업이 재고자산의 수량을 결정하는 방법은 판매 가능 재고자산에서 판매된 또는 미판매된 재고자산 중 하나를 차감하여 나머지 재고자산을 확정하는 것입니다. 전자를 확인하는 방법이 계속기록법, 후자를 확인하는 방법이 실지재고조사법입니다.

 

1) 계속기록법

 계속기록법은 상품이 입고 및 출고될 때마다 상품계정을 증가 또는 감소시키는 기록을 하는 방법입니다. 이 방법을 적용하면 상품을 매입할 때 취득원가로 상품계정을 증가시키고, 상품을 매출할 때 매출을 인식하는 동시에 판매된 상품의 취득원가만큼 상품을 매출비용으로 대체합니다.

 

기초 재고수량  +  당기 매입수량  -  당기 판매수량  =  장부상 기말 재고수량

 

2) 실지재고조사법

 실지재고조사법은 결산일에 보유하고 있는 자산을 실사하여 보유 중인 재고자산의 수량을 확인하는 방법입니다. 따라서 당기 매입한 상품을 기록하여 기초재고자산에 가산하면 판매 가능 재고자산의 수량이 되고, 판매 가능한 재고자산과 기말에 보유하고 있는 재고자산의 수량과의 차이를 당기 판매 수량으로 간주하는 것입니다.

 

기초 재고수량  +  당기 매입수량  -  장부상 기말 재고수량  =  당기 판매수량

 

(2) 원가흐름의 가정

 

1) 개별법

 개별법은 구입하는 시점마다 각각의 상품에 원가를 확인할 수 있는 태그를 부착하여 판매 시점 또는 기말 시점에 재고자산 각각의 원가를 검사하여 가장 정확한 방법으로 매출원가와 재고자산을 계산할 수 있는 방법입니다.

 

2) 선입선출법

 선입선출법(FIFO)은 먼저 구입한 재고자산이 먼저 판매되는 것으로 가정하는 방법입니다. 실제 원가의 흐름과 가장 비슷한 방법으로 가장 마지막에 구입한 상품이 기말재고를 구성하므로 기말 재고자산은 가장 최근에 구입한 상품의 원가로 계상됩니다.

 

3) 후입선출법

 후입선출법(LIFO)은 선입선출법과는 반대 개념으로 나중에 구입한 재고자산이 먼저 판매되는 것을 가정하는 방법입니다. 예를 들어, 모래나 소금 등이 판매되는 상황을 가정하면 실제 판매되어 출고될 때 야적되어 있는 재고자산 순서로 판매되어 나가므로 실제 물량의 흐름은 나중에 구입한 것이 먼저 판매됩니다. 그러나 대부분의 기업에서는 실물 경제의 흐름과 맞지 않습니다.

 

4) 평균법

 평균법은 상품판매 시 과거에 매입했던 상품이 골고루 섞여 판매되는 것을 가정하는 방법입니다. 그러므로 상품 판매 시 상품의 판매 순서가 정해져 있지 않고 무작위로 판매가 된다는 것입니다. 평균법은 계속기록법과 실지재고조사법 중 어떤 방법에 따라 기말재고자산을 결정하느냐에 따라 두 가지의 방법이 있습니다.

 

① 이동평균법

이동평균단가  =  (직전 재고액  +  추가 매입액) / (직전 재고수량  +  추가 매입수량)  =  판매가능 총원가 / 판매가능 총수량

 

② 총평균법

총 평균단가  =  (기초 재고자산  +  당기 매입액) / (기초 재고수량  +  당기 매입수량)  =  판매가능 총원가 / 판매가능 총수량