6. 금융자산 I

1. 현금및현금성자산

 현금은 기업이 보유하고 있는 자산 중에서 가장 유동성이 높은 자산으로 다른 자산과 교환의 수단으로 이용됩니다. 회계상 현금은 중앙은행이 발행한 통화뿐만 아니라 타인발행 수표 등의 통화대용증권까지 포함하는 개념입니다. 현금은 즉시 사용이 가능할 수 있도록 기업이 내부적으로 보유하고 있는 자산으로 재무상태표에는 현금및현금성자산으로 분류합니다.

 현금성자산은 보고 기간 말 현재 즉시 사용할 수 있는 금액으로 금융기관에서 판매하는 금융상품 중 일시적인 예치목적으로 보유하고 있는 상품으로 재무상태표에 현금및현금성자산으로 분류합니다.

 

(1) 현금

 현금은 기업이 보유한 자산 중에서 가장 유동성이 높은 자산으로 통화, 통화대용증권, 요구불예금으로 구성됩니다. 현금은 채무를 상환하거나 재화 및 용역을 구입하는 데 사용되는 지급수단입니다.

 

1) 통화

 유통수단 또는 지불수단인 지폐나 주화를 의미합니다.

 

2) 통화대용증권

 특별한 제약 없이 현금과 동일하게 통용될 수 있는 것으로 타인발행당좌수표, 자기앞수표, 당좌수표 및 가계수표 등 타인이 발행한 수표와 송금수표, 우편환증서, 배당금지급통지표, 지급일이 임박한 공사채이자표, 만기가 도래한 어음 등을 말합니다. 그러나 선일자수표, 수입인지, 차용증서, 우표, 부도수표 등은 현금으로 분류될 수 없습니다. 선일자수표는 약속 기일까지 은행에 지불하지 않기로 한 약속어음으로 매출채권으로 분류되며, 수입인지, 우표는 미리 현금을 지불하고 향후 사용할 소모품이나 선급비용으로 분류되고 차용증서는 단기대여금으로 나눠집니다.

 

3) 요구불예금

 입출금이 자유로운 보통예금과 당좌예금으로 통화와 다르게 은행에 예치해 놓은 현금을 의미합니다.

 

(2) 현금성자산

 현금성자산은 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 가능하고 이자율의 변동에 따른 가치변동의 위험이 크게 중요하지 않은 금융상품으로서 취득 당시 상환일이 3개월 이내에 도래하는 것입니다. 즉, 현금성자산은 현금의 단기적 운용을 목적으로 한 유동성이 높은 유가증권을 의미합니다. 한편, 취급 당시 만기가 아닌 보고 기간 종료일로부터 만기가 3개월 이내인 경우에는 현금및현금성자산이 될 수 없다는 점을 주의해야 합니다. 또한 지분상품은 현금성자산에서 제외되는데, 지분상품은 가치변동위험이 중요해질 수도 있으며 확정된 만기가 없는 금융상품이기 때문입니다.

 

(3) 금융상품

 금융회사가 발행하는 정형화된 금융상품으로 정기예금, 정기적금, 환매채, 양도성예금증서 등 단기적인 자금 운용의 목적으로 취득하거나 기한이 보고 기간 말로부터 1년 이내에 도래하는 금융상품은 단기금융상품의 과목으로 정하여 유동자산으로 분류합니다. 단, 금융상품 중 취득일로부터 만기일이 3개월 이내인 경우는 현금성자산으로 분류합니다. 또한 금융상품 중 보고 기간 말로부터 1년 이후에 만기가 도래하는 금융상품은 장기금융상품의 과목으로 하여 비유동자산으로 분류합니다.

 

2. 당좌예금과 당좌차월

 당좌예금이란 거래하는 은행과 당좌 계약을 체결한 후 일상의 상거래에서 취득한 현금 및 수표 등의 통화대용증권을 예입하고, 예금액 범위 내에서 당좌수표 또는 어음을 발행하여 대금의 지급을 은행에 위임하는 예금을 말합니다. 즉, 회사는 대금 지급 시 현금을 지급하는 대신 어음이나 수표를 발행하게 되며, 거래상대방은 동 수표를 가지고 은행에 가서 지급을 요청하고 은행은 그 대금을 지급하는 것입니다. 이때 어음과 수표의 발행금액은 당좌예금의 범위 내에서 하는 것을 원칙으로 합니다. 그러므로 예금계좌의 잔액을 초과하여 수표를 발행하면 은행은 이를 지급하지 않게 됩니다.

 하지만 때로는 은행이 일정 금액의 한도 내에서 당좌예금 잔액을 초과하여 어음, 수표를 발행해 주기도 하는데 이를 당좌차월이라고 합니다. 즉, 기업이 금융기관과 당좌차월계약을 체결하게 되면 일정 금액의 한도 내에서 당좌예금을 초과하는 어음이나 수표를 발행하여도 당해 금융기관에서 결제해주게 되는데, 이때 당좌예금을 초과하여 결제해준 금액을 당좌차월이라고 합니다.

 

3. 수취채권 및 지급채무

 

(1) 의의

 수취채권이란 회사가 다른 기업이나 개인에게 현금이나 재화 및 용역을 제공하고 추후 현금이나 재화 및 용역을 다시 요구할 수 있는 권리를 말합니다. 수취채권은 일반적인 상거래에서 발생하는 매출채권과 그 이외의 거래에서 발생하는 비매출채권으로 나눌 수 있습니다.

 지급채무는 수취채권과 반대로 회사가 다른 기업이나 개인으로부터 현금이나 재화 및 용역을 받고 향후 이를 다시 제공해야 하는 의무로, 일반적인 상거래에서 발생하는 매입채무와 그 이외의 거래에서 발생하는 비매입채무로 구분할 수 있습니다.

 

(2) 매출채권

 매출채권은 일반적인 상거래에서 발생한 수취채권으로 외상매출금과 받을어음을 의미합니다. 여기서 일반적인 상거래는 당해 기업의 사업목적을 위한 정상적인 영업활동을 기반으로 발생하는 거래를 의미합니다. 예를 들면 자동차 제조업을 영위하는 기업이 생산한 자동차를 외상으로 판매하였다면 주된 영업활동으로 인한 거래이므로 매출채권 계정으로 인식하지만, 사무용으로 쓰던 자동차를 외상으로 판매하였다면 이는 주된 영업활동이 아닌 거래이므로 미수금 계정으로 인식하여야 합니다. 또한 상기에서 매출채권을 둘로 구분하였는데 외상매출금은 순수한 신용매출로 인해 발생한 채권을 의미하며, 받을어음은 거래처로부터 미리 약정한 지급기일에 일정 금액을 미리 정한 장소에서 지급하기로 한 약속어음을 수령한 것을 의미합니다.

 

(3) 매입채무

 외상매출을 통해 매출채권이 계상하는 거래가 발생하였다면 거래 상대방은 매입채무를 인식하게 됩니다. 일반적인 상거래에서 매입이 이루어진 경우 매입채무를 인식하게 되며 일반적인 상거래 이외의 경우는 미지급금 계정으로 계상합니다. 매입채무는 매출채권의 인식과 마찬가지로 신용을 토대로 한 외상매입금과 어음상의 채무인 지급어음으로 구분되며, 각각의 계정으로 계상되었다가 재무상태표에는 합산하여 보고됩니다.